Иллюстрация: Право.ru/Петр Козлов

Российские сотрудники, которые трудятся из-за рубежа, должны будут уплачивать НДФЛ по общей ставке 13-15%. Пока речь только о тех, кто работает по трудовым договорам. Теперь в их случае наличие налогового резидентства не играет роли. Юристы поясняют: если со страной, где пребывает работник, нет соглашений об избежании двойного налогообложения, то ему нужно быть готовым к росту налоговой нагрузки. Другое значимое нововведение первого месяца 2024 года касается увеличения верхней планки призывного возраста с 27 до 30 лет.

1

Налог на сверхприбыль

Год начинается с масштабного изменения в фискальной сфере, а именно — вступает в силу закон о налоге на сверхприбыль. Он носит разовый характер. Уплатить его должны российские и иностранные компании, которые работают в России через постоянные представительства. Важно, что к первым приравниваются также зарубежные фирмы — налоговые резиденты РФ. 

По общему правилу сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над аналогичным показателем за 2018 и 2019 годы. 

Сбор налога на сверхприбыль составил 315 млрд руб.

Ставка по налогу — 10%. Бизнес должен уплатить его до 28 января 2024 года. Для тех, кто готов был это сделать с 1 октября по 30 ноября, сумма снижалась в два раза — до 5%. Министр финансов Антон Силуанов сообщил, что в федеральный бюджет поступило 315 млрд руб. от взносов компаний, уплачивающих налог на сверхприбыль. Он отметил, что большая часть крупного бизнеса предпочла сделать это досрочно по сниженной ставке.

Хотя налог на сверхприбыль определен в законе как налог разового характера, в Минфине допускают, что его могут взимать и в будущем, обращает внимание Евгения Заинчуковская, советник налоговой практики Федеральный рейтинг. группа АПК и сельское хозяйство группа Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика) группа Частный капитал группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры: mid market) группа Защита персональных данных группа Интеллектуальная собственность (консультирование) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Недвижимость, земля, строительство (консультирование) группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа Санкционное право группа Налоговое консультирование и споры (консультирование) группа Природные ресурсы/Энергетика . Эксперт отмечает, что введение этого налога повлекло широкий общественный резонанс. 

Один из вызвавших резонанс аспектов касается возникновения двойного экономического налогообложения, поскольку прибыль некоторых компаний, уже обложенная налогом, де-факто будет облагаться еще раз.

Евгения Заинчуковская

Еще один вопрос касается правил действия налогового закона во времени. Правовой акт, вступающий в силу с 1 января 2024-го, экономически затрагивает периоды прошлых лет: ему придается обратная сила по объекту налогообложения. Это не полностью согласуется с правилами ст. 5 НК («Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени»), объясняет Заинчуковская. 

Федеральный закон от 4 августа 2023 года № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» и Федеральный закон № 415-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и статью 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

2

НДФЛ для удаленщиков

Еще одно важное изменение в части налогов касается НДФЛ. Сотрудники российских компаний, работающие на удаленке за границей, должны платить налог по ставке 13 или 15%. Ее размер зависит от дохода. Если сумма не превышает 5 млн руб., ставка составит 13%, а если она окажется больше, соответственно — 15%. Теперь не важно, обладает ли работник статусом налогового резидента РФ или нет. 

Под действие этого правила подпадают также и доходы сотрудников обособленного подразделения зарубежной компании, зарегистрированного в России. Поправки начинают действовать для тех, кто работает по трудовым договорам.

Введение НДФЛ для «удаленщиков» поставило точку в многолетних дебатах по поводу того, стоит ли облагать налогом всех, кто получает доход от российской организации, а не только трудится в РФ, говорит Лилия Юлгушева, руководитель практики Федеральный рейтинг. группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование) группа Налоговое консультирование и споры (консультирование) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры: mid market) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Налоговое консультирование и споры (споры) группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа Недвижимость, земля, строительство (консультирование) группа Природные ресурсы/Энергетика группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика) группа Цифровая экономика группа Частный капитал группа Санкционное право Профайл компании . Сначала рассматривали вариант с «нерезидентской» ставкой в 30%, отмечает эксперт. С ее точки зрения, окончательное решение применять к удаленщикам «резидентские» ставки во многом компромиссное: да, налог платить нужно, но дистанционных работников фактически уравняли в налоговой нагрузке с резидентами. 

Цель изменений очевидна: все государства, включая Россию, стремятся ограничить возможности физлиц уклониться от уплаты налогов. В том числе за счет частых переездов и перспективы быть везде нерезидентами, выпадать из поля зрения налоговых органов и не платить налоги вообще.

Лилия Юлгушева

Нововведение позволяет сохранить для бюджета налоговые поступления по доходам физлиц, продолжающих удаленно работать на российские компании за рубежом, объясняет Сергей Лихачев, советник налоговой практики Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право группа Банкротство (реструктуризация и консультирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право) группа Интеллектуальная собственность (консультирование) группа Интеллектуальная собственность (регистрация) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Недвижимость, земля, строительство (консультирование) группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Трудовое и миграционное право группа Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика) группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Защита персональных данных группа Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры) группа Комплаенс группа Международный арбитраж группа Налоговое консультирование и споры (консультирование) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Санкционное право группа Финансовое/Банковское право группа Международные судебные разбирательства Профайл компании . Иначе можно потерять эти деньги. По всей видимости, это значительные суммы, раз решили ввести такие правила, полагает эксперт. Потому изменения направлены на защиту бюджетного суверенитета РФ в сложившейся ситуации. При этом такое регулирование противоречит международным принципам налогообложения подобных доходов, отмечает Лихачев.

Для граждан, продолжающих работать на российские компании удаленно за рубежом, эта норма, к сожалению, может приводить к негативным налоговым последствиям в виде двойного налогообложения одних и тех же доходов как в России, так и в странах, где такое физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом.

Сергей Лихачев

При этом в случаях, когда у РФ нет соглашений об избежании двойного налогообложения с такими государствами, или их приостановили, какой-либо возможности избежать увеличения налоговой нагрузки у физлиц фактически нет, говорит Лихачев. Дело в том, что с 8 августа 2023 года приостановлены многие положения международных договоров по вопросам устранения двойного налогообложения (ДИДН) с «недружественными» странами, объясняет Юлгушева. При наличии действующего ДИДН изменения по удаленщикам не должны вызывать реальные изменения в налогообложении. В большинстве случаев доход за выполнение трудовых обязанностей облагается в той стране, где человек физически трудится. При этом важно запастись документами, подтверждающими статус налогового резидента иностранного государства и факт работы на его территории, подчеркивает эксперт. 

Если организации и работнику не принципиально, в какой стране находиться, то можно рассмотреть вариант переезда в «дружественное» государство, с которым есть действующий ДИДН, говорит Юлгушева. Это защитит физлицо от двойного налогообложения доходов. Хотя российской компании, которая выплачивает доход, в любом случае будет необходимо представить документы, подтверждающие налоговый статус и место работы, объясняет эксперт.

Эксперты оценили приостановку договоров о двойном налогообложении

Но даже при наличии действующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения есть риски. Проблемы могут возникнуть в ситуации, когда налог с дохода удаленного работника одновременно удержан в РФ работодателем как налоговым агентом, а также одновременно уплачен самим работником в другой стране по месту его налогового резидентства, говорит Лихачев. Не исключено, что возврат уплаченного в российский бюджет налога существенно усложнится, считает эксперт. Потребуется дополнительно трактовать нормы международных соглашений, оценивать их приоритет применительно к ситуации, а также есть или нет надлежащее подтверждение уплаты налога в иностранном государстве, объясняет Лихачев.

Если фирме и (или) работнику принципиально, где находится последний, то стоит обсудить возможности распределять бремя двойного налогообложения, отмечает Юлгушева. Часто компании, чтобы сохранить ключевых сотрудников в значимых локациях, готовы компенсировать налоговые издержки, говорит эксперт.

Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

3

Повышение призывного возраста

Теперь на военную службу будут призывать мужчин от 18 до 30 лет. Это относится как к тем, кто состоит на воинском учете, так и к тем, кто этого не делает, но должен и не пребывает в запасе. Раньше верхней границей был возраст 27 лет. Помимо этого, также до 30 лет подняли максимальную планку и для тех, кого могут направить на альтернативную гражданскую службу.

Суд признал незаконным призыв на военную службу из-за увольнения

Призывной возраст — одно из базовых положений воинской обязанности. Оно не менялось последние 25 лет, отмечает Кирилл Коршунов, адвокат, руководитель практики Федеральный рейтинг. группа Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры: mid market) группа Антимонопольное право группа Банкротство (споры mid market) группа Интеллектуальная собственность (регистрация) группа Комплаенс группа Международные судебные разбирательства группа Международный арбитраж группа Недвижимость, земля, строительство (споры) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Санкционное право группа Семейное и наследственное право группа Страховое право группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Трудовое и миграционное право группа Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Недвижимость, земля, строительство (консультирование) группа Уголовное право Профайл компании . Новелла сильно расширяет категорию граждан, которых могут призвать на военную службу. Соответственно, многим людям придется перекраивать свои долгосрочные жизненные планы: карьеру, ипотеку, планы на детей, объясняет эксперт. Большинство мужчин строили свою жизнь с расчетом на то, что к 27 годам срочная служба их уже не коснется. 

Тем, кто намерен избежать призыва на военную службу в отсутствие законных оснований, будет сложнее сделать это. Раньше им достаточно было «побегать» до 27 лет и, получив справку уклониста, забыть о срочной службе. Теперь «бегать» придется на три года больше. А с учетом Закона об электронных повестках и введения реестра воинского учета это будет гораздо сложнее.

Кирилл Коршунов

С другой стороны, может резко увеличиться количество аспирантов, полагает Коршунов. Объясняется это тем, что после получения ученой степени гражданина освобождают от призыва. На практике, скорее всего, возникнут две трудности, считает Коршунов. Во-первых, в законе четко не говорится, что будет с гражданами в возрасте от 27 до 30 лет: подпадут ли в осенний призыв 2024 года те, кому будет уже 28 лет? 

Или поскольку они вышли из призывного возраста еще до 1 января 2024-го, то их уже нельзя будет призывать? Если системно толковать закон, все будет зависеть от того, успел ли гражданин зачислится в запас или нет, говорит эксперт. Граждане, зачисленные в запас, уже не подлежат призыву на срочную службу независимо от их возраста. Потому, если к 1 января 2024 года гражданин уже будет в запасе, то его нельзя призвать на срочную службу, объясняет Коршунов. Если же его туда не зачислили — можно.

Новый закон о повестках: вопросы и ответы

Другая проблема — процесс зачисления в запас. Непонятно, зачислят ли туда военкомы автоматом всех, кому в 2023-м исполнилось 27 лет, или же в запас отправят только тех, кто пришел в военкомат и потребовал этого, говорит Коршунов. Раньше, чтобы зачислится в запас, нужно было самому прийти в военкомат, пройти медкомиссию. С апреля 2023 года военкоматы могут самостоятельно делать это без вызова гражданина, если у них есть информация о наличии оснований. Военкомы знают дату рождения, поэтому они без проблем могут установить, что мужчине исполнилось 27 лет и у него есть основания для зачисления в запас. Теоретически, они должны сделать это автоматом. Будет ли этот механизм работать на практике — неизвестно, отмечает эксперт. По мнению Коршунова, ответ на этот вопрос — нет, до запуска реестра воинского учета. Поэтому под повышение призывного возраста могут попасть и те, кому уже к новому году исполнилось 27 лет, объясняет юрист.

Федеральный закон от 4 августа 2023 года № 439-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Процессуальные изменения 

В конце декабря президент России Владимир Путин подписал закон о поправках в АПК, которые предложил Верховный суд

В новелле увеличили суммы исков, которые рассматривают в упрощенном порядке: с 400 000 до 600 000 руб. для исков к ИП и с 800 000 до 1,2 млн руб. для исков к юридическим лицам. Еще вырос размер требований, по которым можно получить судебный приказ — с 500 000 до 750 000 руб.

Путин внес масштабные поправки в АПК

Изменения затронули не только финансовые вопросы, но и сроки. Максимальный перерыв в судебном процессе увеличили с пяти до десяти дней. На аналогичный период могут отложить изготовление мотивировочной части. Из-за болезни судьи заседание будут откладывать на срок до месяца, а не до десяти дней. Апелляционную жалобу нужно будет рассмотреть максимум в течение трех месяцев, а на рассмотрение апелляцией дела по правилам первой инстанции теперь будут отводить шесть месяцев вместо трех.  

Кроме того, в АПК внесут новую ст. 291.16. Норма будет определять порядок кассационного производства по делам приказного или упрощенного порядка. По умолчанию их будут рассматривать без вызова сторон, но если сложность спора или доводы жалобы и возражений этого потребуют, то суд может вызвать участников дела на заседание.

Федеральный закон от 25 декабря 2023 года № 667-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации»

Согласие на обработку биометрии через госуслуги

С 1 января граждане смогут предоставлять и отзывать согласия на размещение и обработку их биометрических персональных данных в Единой биометрической системе (ЕБС) через портал госуслуг. Помимо этого, удастся ознакомиться с информацией о данных согласиях оператору ЕБС, а также — о согласиях на обработку биометрических персданных для его идентификации, предоставленных властям, ЦБ, банкам, иным компаниям, ИП и нотариусам. 

Помимо права отозвать ранее данное согласие, граждане смогут потребовать заблокировать, удалить и уничтожить биометрические персданные.

Федеральный закон от 29 декабря 2022 года № 572-ФЗ «Об осуществлении идентификации и (или) аутентификации физических лиц с использованием биометрических персональных данных, о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

6

Реформа индивидуальных инвестиционных счетов 

Вводится новый тип индивидуального инвестиционного счета (ИИС). Его можно будет пополнять без ограничений. Последние действуют для ранее открытых ИИС  — максимум на 1 млн руб. в год. Также люди смогут иметь до трех инвестсчетов. Сейчас можно открыть только один. 

Без прекращения договора на ведение ИИС деньги, драгметаллы и ценные бумаги клиенту не вернут. Досрочно забрать деньги можно будет только при возникновении особой жизненной ситуации после заключения сделки. К таковой отнесут оплату дорогостоящих видов лечения. Их перечень определит кабмин.

Еще поправки предусматривают, что открывать и вести индивидуальные инвестиционные счета также смогут управляющие компании открытого паевого инвестиционного фонда. 

Прежними ИИС можно будет продолжать пользоваться по «старым» условиям. Если у человека есть один из «старых» типов инвестсчетов, открыть ИИС нового вида нельзя. 

Федеральный закон от 19 декабря 2023 года № 600-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Предупреждение о долговой нагрузке

Банки и микрофинансовые организации (МФО) должны будут рассчитывать показатель долговой нагрузки (ПДН) заемщика — таким правилом дополнили Закон «О потребительском кредите». Это потребуется делать, когда организация решает: 

  • выдать потребительский кредит; 
  • увеличить размер среднемесячного платежа; 
  • увеличить лимит кредитования;
  • продлить срок действия договора с таким лимитом.

Если ПДН заемщика больше 50%, то банку или МФО необходимо письменно сообщить об этом гражданину. Компании должны предупредить его о том, что он может не исполнить обязательства, и к нему могут применить штрафные санкции.

Федеральный закон от 29 декабря 2022 года № 601-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О потребительском кредите (займе)»